Дебет 51 кредит. Какая операция может быть отражена данной проводкой? Отражение безналичной системы в бухгалтерском учете

В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов, т.е списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль(статья 265 Налогового кодекса РФ).

Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на насколько дней- овердрафтный кредит.

Учёт расчётов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 66 « Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. Для этого к счёту 66 открывают субсчёта:

66/1-1 « Краткосрочные кредиты»;

66/1-2 «Краткосрочные займы».

Организация может получить заёмные средства:

1) в денежной форме;

2) в натуральной форме;

3) в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

Кредиты и заемные средства коммерческие организации привлекают для:

1) приобретения инвестиционных активов, под которыми подразумевают объекты основных средств, нематериальных активов, имущественные комплексы и др., если эти активы приобретены не для перепродажи;

2) приобретения материально- производственных запасов, работ и услуг.

Дебет 50,51, 52 Кредит 66,67- получен кредит банка.

Вопрос 2. Учёт займов.

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заёмщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определённое время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заёмщику.

Займы могут быть получены организацией:

1) от заимодавцев (кроме банков);

2) в счёт займов выданы векселя;

3) выпущены краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги(облигации).

Счёта 66, 67 применяются для обобщения информации о займах привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются проводки:

Дебет 50,51 Кредит 66,67- на номинальную стоимость облигаций;

Дебет 51, 50 Кредит 98- на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Учёт займов ведется на пассивных счетах 66 « Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 « Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» . Аналитический учёт по счетам 66,67 ведётся по заимодавцам и срокам погашения займов.

Вопрос3. Учёт целевого финансирования и поступлений.

К средствам целевого финансирования относят средства, получаемые организациями на строго определённые цели и проведение мероприятий целевого назначения.

Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счёт поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначениями. Использование средств не по назначению - запрещается. Организации могут получать целевое финансирование на научно- исследовательские работы, субсидии из бюджета на капитальное строительство и другие цели.

Для учёта целевого финансирования и поступлений используют счет 86 « Целевое финансирование и поступления»(пассивный, фондовый).

Коммерческим организациям средства целевого финансирования могут быть предоставлены:

1) на безвозвратной основе;

2) в виде инвестиционных средств;

3) в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инвестору.

Средства целевого финансирования, полученные на безвозмездной основе по договору дарения:

Дебет 51 Кредит 86- на сумму полученных средств.

Дебет 86 Кредит 98- признание полученных средств в качестве доходов будущих периодов.

После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию по мере начисления амортизации доходы будущих периодов признаются как прочие доходы в сумме начисленной амортизации:

Конец работы -

Эта тема принадлежит разделу:

Основы бухгалтерского учёта

На сайте сайт читайте: основы бухгалтерского учёта.

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ:

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Твитнуть

Все темы данного раздела:

Решение оформить в виде следующей таблицы и стандартной форме бухгалтерского баланса
Таблица – Имущество комбината по составу, размещению и источникам его образования по состоянию на 01.04.12г. Виды имущества Тыс. руб. Наименование

Отражающих движение безналичных денег
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1. Поступление денег на расчётный счет организации 62, 76

Распределение заработной платы, премий и начислений с оплаты труда
Распределить начисленную заработную плату, премии и т.п.- это значит отнести их сумму в дебет производственных счетов, т.е. включить в себестоимость продукции, работ и услуг или использовать прочие

Дебет 20,23,25,26 Кредит 69
1.7 Учёт резервов предстоящих расходов В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ, утверждённого приказом Минфина России от 29 июня 199

Дебет 96 Кредит 70,69,60
Для равномерного отражения издержек производства эти расходы включают в затраты в сметно- нормативном порядке и учитывают на счёте 96. Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п
К вспомогательным производствам относят: 1) энергетические; 2) транспортные хозяйства; 3) ремонтно- механические; 4) ремонтно- строительные мастерские;

Кредит 23
Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательных производств оформляются документами: 1) накладными – количество изготовленных и сданных на склад инструментов; 2) акт

Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования
1.8.2 Учёт и распределение общепроизводственных расходов Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учёта общепроизводственных (цехов

Дебет 20, 23, 90 Кредит 26
Остатка по счёту 26 на конец месяца нет. Способ списания общехозяйственных расходов предприятие выбирает при формировании учётной политики на предстоящий год. 1.9 Учёт рас

Дебет 20 кредит 97
1.10 Учёт потерь производства Наряду с производственными затратами в процессе производства могут возникнуть и непроизводственные расходы, увеличивающие себестоимость проду

Дебет 20, 23 Кредит 28
Остатков на конец месяца по счёту 28 не бывает. Простои по внешним причинам – это простои, вызванные неподачей энергии со стороны, несвоевременным поступлением материалов или топ

Дебет 51 Кредит 26
В расходы по простоям по внутренним причинам (возникшим в цехах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованного топлива и энергии. Эти расходы отража

Способ уменьшаемого остатка
Первый год сумма амортизационных отчислений = 900000 *12,5 % = 112500 руб. Месячная сумма амортизации = 112500 руб. : 12мес. =9375 руб. Остаточная стоимость на конец первого года

Способ по сумме чисел лет срока полезного использования
Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36 В первый год годовая сумма амортизации = 8:36 * 900000 =200000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислен

Понятие и оценка готовой продукции
Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контр

Дт 43 Кт 20
Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчётного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции прямые и косвенные.

Оценка производственных запасов
Для правильной организации учёта МПЗ на предприятиях разрабатывают номенклатуру- ценник. Номенклатура – систематизированный перечень наименований м

Документальное оформление движения материалов
Движение материалов оформляют следующими документами: · Приходный ордер(ф. М-4); · Акт о приёме материалов (ф.М-7); ·

Инвентаризация материально- производственных запасов
Положением о бухгалтерском учёте и отчётности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно- материальных ценностей: 1) не реже одного раза в год по состоянию на 1 октября отчётно

Оценка НМА
В учёте НМА отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость определяется для объектов: · Приобре

Дебет 98 Кредит 91
750 руб.- списана часть доходов будущих периодов. Аналитический учёт НМА ведут в карточках учёта(ф. НМА-1). НМА могут выбывать по следующим причинам: 1)

Дебет 91 Кредит 99
85000руб. (236000- 115000-36000)- отражена прибыль от продажи. 3. Учёт амортизации НМА Стоимость НМА погашается посредством амортизации.

Дебет 20 Кредит 05
1200руб.(72000руб.:60мес.)- отражена ежемесячная сумма амортизация НМА. · Способ уменьшаемого остатка (установлен коэффициент 2) 1-й ме

Дебет 99(84) Кредит 84 (99)
В начале следующего года организации нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток. Чистая прибыль организации является основой для начисления дивидендов и иного распределения п

Дебет 10,41 кредит 75
Оценка неденежных вкладов участников производится в соответствии с решением общего собрания учредителей при условии его единогласного принятия. Она должна быть произведена независимым оценщиком.

Дебет 83 Кредит 84
Вопрос4. Учёт нераспределённой прибыли(убытка). Прибыль, которую бухгалтер выявил, проведя реформацию баланса, отражают на счёте 84 « Нераспределённая прибыл

Дебет 83 Кредит 84
Если имеющихся источников недостаточно для погашения непокрытого убытка отчётного года, принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка с возможностью его списания в будущих периода

Оценка ценных бумаг
Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Финансовые вложения
Финансовые вложения- это инвестиции организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг, с

Оценка финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к учёту по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретённых за плату, признаёт

Дебет 86 Кредит 20,26
Вопрос4. Учёт доходов будущих периодов. Доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам, называются доходами будущих периодо

Дебет 50,51,52 Кредит 98
По мере наступления отчётного периода суммы, учтённые по кредиту 98 , перечисляются: Дебет 98 Кредит 90 – на суммы доходов будущих периодов (например, полученная впе

Дебет 73 Кредит 98
Тема « Бухгалтерская отчётность организации». Вопрос 1. Состав бухгалтерской отчётности и общие требования к ней. Отчётность

Вопрос2. Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс – способ группировки имущества и обязательств организации в денежном выражении, призванный характеризовать её финансовое положение на определённую дату. Та

Наименование параметра	Значение
Тема статьи:	ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 55
Рубрика (тематическая категория)	Спорт

ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 51

ДЕБЕТ 66,67 КРЕДИТ 52-3

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 52-3

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 52-3

ДЕБЕТ 52-3 КРЕДИТ 91

- зачислена купленная иностранная валюта.

По кредиту счета 52-3 отражается расходование купленной иностранной валюты на цели, предусмотренные законодательством.

- получена иностранная валюта на командировочные расходы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52-3

- перечислено поставщикам и подрядчикам;

- погашена задолженность перед инвесторами;

- возвращены кредиты и займы, выплачены проценты за пользование кредитами, займами.

В случае если юридическое лицо - резидент покупает иностранную валюту для оплаты импортных работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, то он обязан представить в банк заключение об обоснованности платежей в иностранной валюте за работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности.

Центральным банком РФ введено также ограничение на покупку иностранной валюты для оплаты импортных товаров до их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации. В соответствии с этим ограничением импортер одновременно с перечислением уполномоченному банку рублей на покупку валюты для оплаты импортных товаров авансом обязан открыть в банке депозит. Сумма депозита должна быть равна средствам, перечисленным на покупку иностранной валюты.

В бухгалтерском учете перечисление рублевых средств на депозит отражается записью:

- открыт депозит на сумму рублей, перечисленных на покупку валюты для оплаты импортных товаров авансом.

Возврат суммы депозита осуществляется после представления в банк копии ГТД, а также в случае возврата перечисленных ранее валютных средств и их обратной продажи.

Соответственно возврат депозита отражается проводкой:

- возвращены рублевые средства с депозита.

Вместе с тем существует возможность уменьшения суммы открываемого депозита.

Так, согласно соответствующему Указанию ЦБ РФ размер рублевых средств, подлежащих внесению на депозит, уменьшается при предъявлении в банк следующих документов:

Поручения юридического лица - резидента на открытие уполномоченным банком безотзывного аккредитива, покрытого за счёт плательщика по аккредитиву;

Гарантии банка-нерезидента͵ выданной в пользу юридического лица - резидента в качестве обеспечения исполнения обязательства нерезидента по договорам по импорту товаров или возврата уплаченного юридическим лицом - резидентом аванса (предварительной оплаты);

Договора страхования риска невозврата иностранной валюты, в случае неисполнения своих обязательств нерезидентом - плательщиком, поручителœем (гарантом), а также вследствие действий государственных органов страны иностранного контрагента (договор страхования должен быть заключен между юридическим лицом - резидентом и страховой организацией -резидентом, имеющей лицензию на право страховой деятельности, предусматривающую страхование экспортных кредитов);

Векселя, выданного нерезидентом, являющимся контрагентом юридического лица - резидента по договору об импорте товаров, в пользу этого юридического лица - резидента͵ авалированного иностранным банком;

Специального разрешения, выдаваемого территориальными учреждениями Банка России.

При осуществлении расчетов с использованием валютного счета с иностранным поставщиком наиболее распространенной формой расчетов являются расчёты с использованием аккредитива. Следует отметить, что открытие аккредитива является наиболее приемлемым и распространенным вариантом при осуществлении авансовых платежей. Рассмотрим кратко аккредитивную форму расчетов с позиций банковских операций и бухгалтерского учета. Слово ʼʼаккредитивʼʼ с латинского языка буквально переводится как доверительный.

Основные принципы совершения операций с аккредитивами в международной торговле заложены в ʼʼУнифицированных правилах и обычаях для документарных аккредитивовʼʼ (публикация Международной Торговой Палаты № 500).

Кратко сущность аккредитивной формы расчетов можно описать следующим образом.

Импортер открывает в своем банке депозит, то есть аккре­дитив. Одновременно он дает указание банку о документах, которые должен представить иностранный поставщик и на основа­нии которых должна быть произведен платеж с аккредитива. Обычно это транспортные или иные отгрузочные документы с указанием наименования, количества, стоимости принятых к перевозке товаров.

Затем банк импортера открывает аккредитив в банке экспортера. Банк экспортера извещает экспортера о том, что в его пользу открыт аккредитив.

Иностранный поставщик отгружает товары и предъявляет отгрузочные документы в банк. Банк проверяет представленные документы на предмет соответствия указаниям импортера. В случае если расхождения в представленных накладных отсутствуют, то с аккредитива в пользу экспортера производится платеж. В противном случае документы возвращаются поставщику.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, платеж с аккредитива производится только после фактической отгрузки товаров, что значительно сокращает риск импортера. В то же время экспортер отгружает товары, после того как в его пользу открывается аккредитив. Это в свою очередь минимизирует риск экспортера.

В случае если аккредитив открывает российский импортер, тов бухучёте делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 52

- на основании заявления открыт аккредитив;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 55 - понятие и виды. Классификация и особенности категории "ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 55" 2017, 2018.

Выданные организацией займы являются финансовыми вложениями. Учет выданных займов ведется на счете 58 "Финансовые вложения". Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается обратной проводкой.

Для целей налогового учета в соответствии с п.6 ст. 271 НК РФ причитающиеся к получению проценты по договорам займа признаются доходами на конец каждого отчетного периода (если срок действия договора превышает квартал).

Дебет 58 Кредит 51 - Выдан заем.

Ежеквартально (ежемесячно)

Дебет 58 Кредит 91 - Начислены причитающиеся по договору займа проценты;

Дебет 51 Кредит 58 - Получены на расчетный счет проценты по займу;

Дебет 51 Кредит 58 - Отражен возврат займа.

Бухгалтерский учет у заемщика

Займы подразделяются на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев) и долгосрочные (более 12 месяцев). Для учета краткосрочных займов планом счетов предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" для учета долгосрочных счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займа". Долгосрочные займы можно учитывать на счете 67 до срока погашения, а можно перенести на счет 66, после того как до наступления срока погашения останется 365 дней.

Дебет 51 (50,52) Кредит 66 (67) - Получен заем в рублях (в валюте);

Дебет 10 Кредит 66 (67) - Получен заем в виде материальных ценностей;

Дебет 41 Кредит 66 (67) Получен заем в виде товаров;

Дебет 66 (67) Кредит 51 (50,52) - Отражен возврат займа;

Дебет 66 (67) Кредит 10 - Отражен возврат займа;

Дебет 66 (67) Кредит 41 - Отражен возврат займа.

К этим счетам открываются субсчета, на которых учитываются затраты связанные с получением и использованием заемных средств. Это прежде всего проценты по займам, помимо процентов к расходам относятся дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (консультационные, информационные услуги, по размножению документов и т.д. и т.п.), а также курсовые разницы. По общему правилу проценты по займам включаются в расходы того периода, к которому они относятся. Исключением из этого правила являются два случая.

В первом случае заемные средства используются для предварительной оплаты МПЗ, товаров, работ и услуг. При этом проценты, начисленные до их получения, увеличивают дебиторскую задолженность в связи с их предварительной оплатой. Проценты, начисленные после получения, учитываются по общему правилу.

Дебет 51 Кредит 66 - Получен заем;

Произведена предварительная оплата МПЗ;

Дебет 60 с/сч "Авансы выданные" Кредит 60 с/сч "Проценты по займам" - Начислены проценты по займу (до момента получения МПЗ);

Дебет 60 с/сч "Проценты по займам" Кредит 51

Дебет 10 Кредит 60 - Получены МПЗ от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - Отражен НДС по полученным МПЗ;

Зачтен авансовый платеж;

Дебет 68 Кредит 19 - Принят к вычету НДС;

Дебет 91 Кредит 66 с/сч "Проценты по займам" - Начислены проценты по займу (после оприходования МПЗ);

Дебет 66 с/сч "Проценты по займам Кредит 51 - Оплачены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 51 - Отражен возврат займа.

Во втором случае заемные средства используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, по которым начисляется амортизация. В этом случае расходы по обслуживанию займа включаются в первоначальную стоимость этого актива.

Однако существует целый ряд условий, которые нужно соблюсти, чтобы включить затраты в первоначальную стоимость:

1. Организация должна быть уверена, что данный актив в будущем принесет экономические выгоды или будет использоваться для управленческих нужд;
2. Организация заемщик несет все расходы по приобретению и строительству актива;
3. Работы должны быть уже начаты к моменту включения затрат;
4. Расходы по обслуживанию займов уже произведены.

Дебет 51 Кредит 66 - Получен заем;

Дебет 60 с/сч "Авансы выданные" Кредит 51 - Произведена предварительная оплата поставщику;

Дебет 08 Кредит 60 - Получен объект основных средств от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - Отражен НДС;

Дебет" 60 Кредит 60 с/сч "Авансы выданные" - Зачтен авансовый платеж;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС;

Дебет 08 Кредит 66 с/сч "Проценты по займам" - Начислены проценты по займу (до введения в эксплуатацию объекта основных средств);

Оплачены проценты по займу;

Дебет 01 Кредит 08 - Объект основных средств введен в эксплуатацию;

Дебет 91 Кредит 66 "Проценты по займам" - Начислены проценты по займу;

Дебет 66 с/сч "Проценты по займам" Кредит 51 - Оплачены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 51 - Отражен возврат займа.

На практике возникает ситуация, когда организация покупает или строит объекты основных средств за счет заемных средств, которые были получены на другие цели. При этом расходы за пользование займом включаются в первоначальную стоимость объекта и вычисляются по средневзвешенной ставке.

Средневзвешенная ставка рассчитывается, как отношение затрат по займам, не связанным с приобретением инвестиционного актива, к средневзвешенной сумме таких займов, не погашенных в течение отчетного периода.

Средневзвешенная сумма займов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется суммированием остатков непогашенных займов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число месяцев в отчетном периоде.

Каждое предприятие оперирует, как правило, как наличными, так и безналичными денежными средствами. Если для учета первых существует касса (подробно об этом было написано в статье « »), то для учета безналичных денежных средств используется расчетный счет – 51 счет бухгалтерского учета. Проводки по учету безналичных денежных средств представлены в конце статьи.

Наличные деньги обычно используются для осуществления денежных расчетов с физическими лицами. Расчеты между юридическими лицами обычно ведутся с помощью безналичных денежных средств.

Для этой цели каждой предприятие выбирает себе подходящий банк и открывает в нем расчетный счет, для расчетов в валюте открывается валютный счет. Учет продажи и покупки валюты, а также открытие валютного счета подробно рассмотрено . В статье подробнее разберем бухгалтерский учет безналичных денежных средств, его особенности, оформление первичных документов, сопровождающих операции по движению безналичных денег.

На расчетный счет организации могут поступать деньги от других юридических лиц (от покупателей в качестве оплаты, от кредитных организаций в качестве займа и пр.), от физических лиц, и сама организация может внести деньги из кассы на основании объявления на взнос наличными. В этом случае организация – это получатель денег.

Безналичными денежными средствами организация может оплачивать поставщикам товары, услуги, материалы, основные средства, платить различные налоги, взносы и платежи, также может обналичивать деньги на основании денежного чека для выплаты зарплаты, подотчетных сумм работникам. Здесь организация уже будет выступать плательщиком.

О том, как открыть расчетный счет в банке, читайте в .

– 1 770 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АВАНСАМ ПОЛУЧЕННЫМ»

– 472 000 руб. – получена выручка.

По строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» указаны поступления без НДС:

1 770 000 – 270 000 + 472 000 – 72 000 = 1 900 000 руб.

В отчетном году «Пассив» безвозмездно получил государственную помощь - денежные средства на приобретение сырья в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

– 70 000 руб. – поступили бюджетные средства.

При оприходовании сырья, приобретенного за счет этих средств, бухгалтер сделал запись:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98

– 70 000 руб. – признаны доходы будущих периодов, не включаемые в расчет чистых активов (а значит – увеличивающие собственный капитал).

Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал «Пассива», ее нужно показать в составе финансовых операций – по строке 4119 «прочие поступления».

Сотрудник «Пассива» вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм, выданных ему на закупку материалов (10 000 руб.).

Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

– 10 000 руб. – возвращен остаток подотчетных средств;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 210 000 – поступили штрафные санкции.

Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) также отражены по строке 4119 «прочие поступления».

В течение отчетного года «Пассив» перечислил поставщикам сырья и материалов 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). В учете была сделана проводка:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 944 000 руб. – перечислены деньги поставщикам.

Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме 800 000 руб. (за минусом НДС)».

За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. В учете была сделана запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 150 000 руб. – выдана зарплата сотрудникам.

Эта сумма показана по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников».

Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб., из них налог на прибыль – 130 000 руб., НДС – 200 000 руб., иные налоги – 30 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 360 000 руб. – перечислены налоги в бюджет.

Эту сумму бухгалтер распределил так: в строку 4124 – 130 000 руб., в строку 4129 – 30 000 руб.

Про НДС – особый разговор. Это косвенный налог, и относящиеся к нему денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС бухгалтер определит суммарно по всем операциям фирмы – текущим, инвестиционным и финансовым, но показывают его в составе потока от текущих операций.

В течение года работникам «Пассива» выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50

– 210 000 руб. – выданы деньги из кассы.

Эти выплаты показаны по строке 4129 «прочие платежи».

В отчетном году «Пассив» продал станок и недостроенное здание. Доходы от их реализации составили 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 (76)

– 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) – поступили деньги от покупателей.

Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222.

В отчетном году «Пассиву» был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег была сделана запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58

– 80 000 руб. – возвращен заем.

Он отражен по строке 4213.

На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС – 135 000 руб.). Другим организациям «Пассив» выдал долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 885 000 руб. – перечислены деньги поставщикам основных средств;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

– 60 000 руб. – выдан процентный заем.

Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (за минусом суммы НДС) и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам».

По строке 4200 «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила:

1 000 000 + 40 000 + 80 000 – 750 000 – 60 000 = 1 120 000 – 760 000 = 310 000 руб.

В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил:

270 000 + 72 000 – 144 000 – 200 000 + 180 000 – 135 000 = 43 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» показал эту сумму по строке 4119. Теперь он может подвести итоги по текущим операциям.

В отчетном году «Пассив» получил от другой организации краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 12 000 руб. – поступил заем.

Сумма займа отражена по строке 4311 «кредитов и займов».

Прочие поступления составили 70 000 руб. (строка 4319).

В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 320 000 руб. – возвращен кредит.

Он указан по строке 4323.

По строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил:

12 000 + 70 000 – 320 000 = –238 000 руб.

Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила:

843 000 + 310 000 – 238 000 = 915 000 руб.

Эта сумма отражена по строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период».

По строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила:

63 000 + 915 000 = 978 000 руб.

Отчет о движении денежных средств будет заполнен так:

Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011). На этом основании вы можете не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности.

Поступления и платежи, проводимые в рамках одной операции, могут относиться к разным видам денежных потоков и отражаться по разным строкам отчета о движении денежных средств.

Пример

ООО «Мечта» в прошлом году получило денежный заем в сумме 200 000 руб. с возвратом в отчетном году вместе с процентами. Сумма процентов, начисленная к возврату заимодавцу – 20 000 руб.

Фирма возвратила долг вместе с процентами единой суммой – 220 000 руб. (200 000 + 20 000).

Для отражения в отчете о движении денежных средств бухгалтер должен разделить указанную сумму на две части и отразить возврат основной суммы долга по финансовой деятельности, а сумму возвращенных процентов – по текущей деятельности.

Общие требования

В качестве приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. На это указал и Минфин России в своем письме от 23 мая 2013 года № 03-02-07/2/18285. Как указали финансисты, "в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения (пояснения). Таким образом, пояснения входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности". Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.

Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться примером составления подобных пояснений, приведенным в Приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.

Для отражения количественных данных лучше использовать табличную форму пояснений.

Номера пояснений указываются в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения – общий документ к обеим формам. Составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено. Поэтому нужно применять сквозную нумерацию пояснений.

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

С отчетности за 2011 год пояснения не рассматривались как пояснительная записка. Пояснительную записку требовалось составлять и представлять как отдельный документ. Но с отчетности за 2012 год ситуация изменилась. Пояснительная записка утратила самостоятельное значение. Она может дополнять пояснения. То есть теперь пояснения должны состоять из двух частей – табличной и текстовой. В этом разделе мы остановимся на табличных формах пояснений, рекомендованных приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.

Из пункта 85 Положения по ведению бухгалтерского отчета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. В то же время, если им необходимо пояснить какие-то факты хозяйственной деятельности, они могут составить пояснения (информация Минфина РФ "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства").

Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Запасы.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Оценочные обязательства.

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь.

Бухгалтерский баланс не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах. «Забалансовые» данные включаются в пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета отражает нижеприведенная таблица.

Обязанности по ведению забалансового учета, установленные нормативными правовыми актами.
Источник (приказ, зарегистрированный в Минюсте России)	Объекты учета	Забалансовый счет (из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета)
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н), п. 14	Объект основных средств, полученный в аренду, подлежит учету на забалансовом счете	001 «Арендованные основные средства»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 155	Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»	002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 156	Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку»	003 «Материалы, принятые в переработку»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 158	Организация-комиссионер учитывает товары, принятые им от физических и юридических лиц (комитента) для продажи, на забалансовом счете «Товары, принятые на комиссию»	004 «Товары, принятые на комиссию»
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), п. 77	Списанные в убыток вследствие неплатежеспособности должника задолженности должны отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания (для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника)	007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», п. 42	В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом	009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 17	По объектам основных средств некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа (амортизация не начисляется)	010 «Износ основных средств»
ПБУ 6/01 «Учет основных средст», п. 5	В целях обеспечения сохранности в производстве или при эксплуатации объектов стоимостью не более 40 000 руб., отражаемых в составе материально-производственных запасов, должен быть организован надлежащий контроль за их движением	Не предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет 013 «Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации»)
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. 39	Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете (в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре)	Не предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет, например, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»)
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н), п. 12.	Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах (в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником)	Не предусмотрен (можно учитывать на отдельном субсчете, открытом к счету 001 «Арендованные основные средства»)
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 32	В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация об объектах основных средств, предоставленных по договору аренды	011 «Основные средства, сданные в аренду»

Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены Информацией Минфина РФ от 22 июня 2011 г. № ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций».

Обратите внимание: Минфин РФ не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к отчету о финансовых результатах. По этому вопросу вы должны руководствоваться пунктами 18.1, 19 – 21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и пунктами 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).